Когда невозвращённый заём становится налогооблагаемым доходом
- Днём получения дохода считается последний день шестого месяца после срока возврата по договору. Если срок возврата по договору превышает 60 месяцев, это последний день 66-го месяца со дня выдачи.
- Доходом считаются и предусмотренные договором, но не уплаченные проценты.
В каких случаях заём не приравнивается к доходу
- Займы одного кредитора, которые в сумме не превышают 1500 евро. Если сумма превышает 1500 евро, срок отсчитывается со дня выдачи того займа, которым порог превышен.
- Заём на покрытие расходов на лечение или образование заёмщика, его супруга или родственников до третьей степени, если он выдан безналично, а использование подтверждено оправдательными документами в течение двух лет.
- Заём от супруга или родственника до третьей степени.
- Заём от кредитного учреждения, ссудо-сберегательного общества или общества капитала с лицензией на потребительское кредитование.
- Заём, выданный до 31 декабря 2013 года, за исключением случаев, указанных в переходных положениях закона.
- Обязательства, от которых суд освободил должника по завершении процедуры погашения обязательств в процессе неплатёжеспособности (к ним применяется иной порядок).
Кто платит IIN — заёмщик или предприятие
Заёмщик, если договор отвечает всем критериям части третьей статьи 8.¹:
- договор заключён в письменной форме;
- заём выдан и возвращается безналично;
- срок возврата по договору не превышает 60 месяцев;
- на день выдачи у кредитора нет налоговых долгов;
- заём не превышает 30 % среднего месячного брутто-дохода заёмщика у кредитора за последние 12 месяцев, умноженных на 60;
- если заёмщик является участником предприятия, но не получает от него доходов, сумма займа не превышает долю собственного капитала, приходящуюся на этого участника по последнему утверждённому годовому отчёту;
- общая сумма займов физическим лицам не превышает собственный капитал кредитора по последнему утверждённому годовому отчёту.
Заёмщик платит IIN и тогда, когда кредитор — физическое лицо, выдающее заём не в рамках хозяйственной деятельности, или нерезидент. Невозвращённая часть приравнивается к брутто-доходу, заёмщик указывает её в годовой декларации о доходах (приложение D11) и платит IIN по прогрессивной ставке: 25,5 % и 33 % с части годового дохода свыше 105 300 евро.
Предприятие платит налог, если не выполнен хотя бы один критерий. В этом случае невозвращённая часть займа считается доходом уже после уплаты налога (то есть чистой суммой), и применяется ставка 25,5 %. Поскольку эта сумма считается полученной после уплаты налога, IIN рассчитывается следующим образом: если применяется только ставка 25,5 %, IIN = невозвращённая сумма × 25,5 / 74,5. Предприятие платит налог из собственных средств. Заёмщик отражает этот доход в годовой декларации. По результатам годового расчёта может возникнуть как доплата налога, так и переплата.
Дополнительная ставка 22 % применяется в обоих случаях (и когда платит заёмщик, и когда платит предприятие), если в день выдачи займа заёмщик был работником, членом правления или совета предприятия, выдавшего заём. Владелец доли в капитале (участник), не являющийся работником, членом правления или совета, в этой норме не назван. Если же владелец одновременно работает на предприятии или входит в правление или совет, ставка 22 % применяется и к нему. К доходу, приравненному к займу, не применяются необлагаемый минимум, льготы и оправданные расходы.
Пример (методический материал VID, пример 6)
Когда и какую информацию подавать в VID
- IIN платит предприятие: сообщение о суммах, выплаченных физическому лицу, до 15-го числа следующего месяца (код вида дохода 1054), уплата налога до 23-го числа.
- IIN платит заёмщик: кредитор подаёт сообщение до 1 февраля следующего года (код вида дохода 2054).
- Займы свыше 15 000 евро (части пятая и шестая статьи 8.¹): если сумма займов одного кредитора одному лицу за налоговый год превышает 15 000 евро или новый заём выдан, когда невозвращённая часть прежнего превышает 15 000 евро, информацию в EDS подают до 1 июня следующего года. Подаёт кредитор, если это предприятие; заёмщик, если кредитор — физическое лицо вне хозяйственной деятельности или нерезидент. Не нужно сообщать о займах от супруга, родственников до третьей степени и кредитных учреждений.
А если заём выдан связанному лицу?
Если заёмщик — связанное с предприятием лицо, например его участник, необходимо также учитывать статью 11 закона о подоходном налоге с предприятий (Uzņēmumu ienākuma nodokļa likums). Заём связанному лицу в общем случае считается условным распределением прибыли с учётом исключений частей третьей и четвёртой статьи 11. IIN и UIN — разные налоги, и условия их применения различаются.
Методический материал VID «Ienākumam pielīdzināmi aizdevumi» (обновлён 29.06.2026): https://www.vid.gov.lv/lv/media/1922/download
Правовая основа
- Закон «Par iedzīvotāju ienākuma nodokli»: статья 8.¹ (займы, приравниваемые к доходу, исключения, критерии, информация VID), статья 15 (ставки, дополнительная ставка 22 %).
- Uzņēmumu ienākuma nodokļa likums: статья 11 (займы связанным лицам).
- Методический материал VID «Ienākumam pielīdzināmi aizdevumi».
- Часто задаваемые вопросы VID: Uzņēmumu ienākuma nodoklis.
Материал не заменяет индивидуальную консультацию. Применение норм необходимо оценивать с учётом обстоятельств конкретной сделки.
