Новости

M.sc.oec. Юлия Бояренко

                            Отражение в бухгалтерском учёте накопленных доходов и                   накопленных обязательств

Учёт накопленных доходов и накопленных обязательств и их отражение в финансовом отчёте регламентируют:

• Закон «О бухгалтерском учёте» – статья 2 и др.;
•  Закон «О годовых отчётах и консолидированных годовых отчётах» – статья 14, часть 1;
• Правила КМ № 775 «Правила применения Закона о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах» (далее – Правила КМ № 775),

–        часть 7. «Условия и методы оценки накоплений, дебиторских долгов, накопленных доходов, накопленных обязательств, возможных обязательств и возможных активов», подраздел 7.3. «Накопленные доходы и накопленные обязательства»

–        часть 4. «Порядок, в котором учитывают и оценивают доходы от продажи товаров и предоставления услуг, от передачи активов общества в пользование другим лицам, получения процентов, авторского вознаграждения и дивидендов», подраздел 4.1. «Доходы от продажи продукции или товаров и предоставления услуг»

• и др. документы

 1. Учёт накопленных доходов и накопленных обязательств, если на 31 декабря предоставление услуги /выполнение заказа полностью завершено.

• В учёте предприятия, выполняющего договор на предоставление услуг, доходы от полностью выполненного договора будут отражены в отчётном периоде в корреспонденции с балансовым счётом «Накопленные доходы», а сумма НДС (начисленный налог) − в следующем отчётном периоде, в котором будет выставлен налоговый счёт.

• В учёте предприятия, получающего услугу, расходы будут отражены в отчётном периоде в корреспонденции с балансовым счётом «Накопленные обязательства», а сумма НДС (предналог) − в следующем отчётном периоде, в котором будет получен налоговый счёт.

 Пример учёта накопленных доходов

                     на 31 декабря предоставление услуги полностью завершено

   SIA „A” 5 января 2017 года выписывает счёт SIA”B” за услугу, которая была оказана в декабре 2016 года: стоимость услуги без НДС ‒ €  600, НДС 21% ‒ € 126, всего с НДС ‒ € 726.

   Бухгалтерские проводки:

Расшифровка счетов: 2388 «Накопленные доходы», 5588 «Накопленные обязательства»

2. Учёт накопленных доходов и накопленных обязательств, если на 31 декабря предоставление услуги/выполнение заказа не завершено

• В учёте предприятия, выполняющего договор на предоставление услуги, доходы от полностью не завершенного договора предоставления услуг, будут распределены между отчётными периодами.

Отчётный год:

1. В бухгалтерском учете предприятия, выполняющего договор на предоставление услуги, будут отражены расходы, связанные с выполнением договора:

–        Д 71xx, 72xx, 73xx, 75хх и др. ‒ K2110, K5310 и др.

Установление степени выполнения договора на предоставление услуги 31 декабря отчётного года, например, в размере 80 %, может быть осуществлено с помощью информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке предоставления услуги/выполнения заказа или же другим образом (см. 57 пункт Правил КМ № 775 «…метод процентного выполнения работ», а также пункт 22 ЛСБУ № 6 «Доходы»).

2. Так как есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат по сделке предоставления услуги/выполнения заказа, связанные с этим договором доходы учитываются согласно степени выполнения этого договора на дату баланса, т.е. признание доходов в отчётном году происходит в размере 80% в корреспонденции с балансовым счётом 2388 «Накопленные доходы»:

–        Д2388 ‒ K6110 или K65xx

Следующий отчётный год:

1. В бухгалтерском учете будут отражены расходы, связанные с выполнением договора на предоставления услуги, т.е. оставшаяся сумма затрат по расчётам предприятия составит 20%, однако, вполне возможно и отклонение от сметы:

     Д71xx, 72xx, 73xx, 75хх и др. ‒ K2110, 5310 и др.

2.Получателю услуги/заказа будет выставлен налоговый счёт согласно договору:

2.1. Стоимость услуги без НДС будет распределена на две части:

       списание накопленных доходов Д2310 ‒ K2388 = 80%

      признание доходов отчётного года Д2310 ‒ K6110 или K65xx = 20%

2.2. Сумма НДС учитывается в полном объёме при наличии выставленного налогового счёта и факта предоставления услуги (выполнения заказа) Д2310 ‒ K5721 = 100%

 Пример учёта накопленных доходов

на 31 декабря отчётного года предоставление услуги/выполнение заказа не завершено

SIA «A» занимается предоставлением услуг. Согласно заключённому договору на предоставление услуг в октябре 2016 года, SIA «A» обязуется предоставить услугу/выполнить заказ SIA «B»  до 11 марта 2017 года. Стоимость услуги по договору составляет: сумма без НДС − € 6000, НДС 21 % – € 1260, всего с НДС – € 7260.

В финансовом учёте SIA «A» в течение 2016 г. были отражены материальные, трудовые и прочие расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги в размере € 3200:

•          Д7110 – K2110

•          Д7210 – K5610

•          Д7310 – K5720

•          Д75xx – K5xxx

•          др. счета

Так как 31.12.2016 г. данный договор по предоставлению услуги полностью не выполнен и есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат его выполнения, связанные с этим договором доходы в 2016 году учитываются согласно степени выполнения этого договора на дату баланса. (см. MK № 775 пункты 57, 58, 162 и др.)

В качестве хорошей практики можно использовать положения Латвийских стандартов бухгалтерского учета (сокр. - ЛСБУ).

Степень выполнения договора, в соответствии с условием примера составляет 80%. Данный расчёт произведён на основании информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке. Условно принимаем, что общие затраты по сделке согласно смете, составляют € 4000, тогда на 31.12.2016 г. степень выполнения договора составляет   3200/4000 × 100 = 80%

Известно, что работы выполнены и акт подписан 10 марта 2017 года. SIA «A» выставляет счёт SIA «B» 10 марта 2017 г.: стоимость услуги без НДС − € 6000, НДС 21 % – € 1260 и всего с НДС – € 7260.

Бухгалтерские проводки SIA «A»:

Прибыль и налогооблагаемый доход SIA «A», выполняющего договор по предоставлению услуги, в размере € 2000, т.е. доходы € 6000 „минус” расходы € 4000, распределились по отчётным периодам, следующим образом:

–      в 2016 году в расчёте прибыли или убытков будет отражена прибыль в размере € 1600, т.е. доходы € 4800 „минус” расходы € 3200 (К6110 „минус” Д7ххх), а в декларации по подоходному налогу с предприятий ‒ облагаемый доход € 1600.

–      в 2017 году в расчёте прибыли или убытков прибыль в размере € 400, т.е. доходы € 1200 „минус” расходы € 800 (К6110 „минус” Д7ххх), а в декларации по подоходному налогу с предприятий – облагаемый доход € 400.

Необходимо отметить, что была достоверно определена степень выполнения данного договора на дату баланса, а также суммы, связанных с данным договором доходов и затрат.

Как уже было сказано ранее, накопленные доходы и накопленные обязательства обеспечивают согласование доходов и расходов по отчётным периодам и соблюдение принципа начисления доходов и расходов, выполняя тем самым требования Закона о годовых отчётах и консолидированных годовых отчётах, требования Правил КМ № 775 и других нормативных законодательных актов, а также правильный расчёт налогооблагаемого дохода.