Новости

1. Общая информация

С 1 января 2015 года в Латвии и в других странах-участницах Европейского Сообщества (далее – ЕС) изменяется принцип определения места предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных  услуг, которые предоставлены лицам других стран-участниц, не являющимся налогоплательщиками, а именно, - местом предоставления данных услуг является место, где находится место проживания или задекларированное место жительства получателя этих услуг, а если такового нет, - его место постоянного пребывания.

В случае, если поставщик услуг не желает регистрироваться в каждой стране-участнице потребления для предоставления прежде упомянутых услуг, ему необходимо зарегистрироваться только в одной стране – в стране-участнице идентификации, – и для начисления и оплаты НДС необходимо применять особые режимы начисления и оплаты НДС – внесоюзный режим и союзный режим (далее – режимы НДС).

Применение особых режимов НДС является мерой упрощения после внесения изменений в условия определения места предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг. Если налогоплательщик выбирает использование системы особых режимов НДС, ее обязательно применяют во всех странах-участницах, в которых данный налогоплательщик предоставляет упомянутые услуги.

Поставщик услуг в стране-участнице идентификации в электронном виде подает декларацию о суммах НДС, которые оплачиваются за предоставленные в других странах-участницах (странах-участницах потребления) услуги электронной связи, вещания и электронно предоставленные услуги лицам, которые не являются плательщиками НДС.

В основе особых режимов НДС лежит установленный до 31 декабря 2014 года режим применения НДС для электронно предоставленных  услуг, которые лицам, не являющимся плательщиками НДС, предоставляют лица, не ведущие хозяйственную деятельность на территории ЕС.

2. Пояснение терминов, используемых в материале

1. Внесоюзный режим – особый режим НДС для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных  услуг, который упомянут в пункте 1 статьи 57.а  Регулы реализации Совета (ES) № 282/2011 от 15 марта 2011 года, которой устанавливают меры по реализации Директивы 2006/112/EK об общей системе налога на добавленную стоимость (переработанная версия) (далее – Регула № 282/2011).

2. Союзный режим – особый режим НДС для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных  услуг, который упомянут в пункте 2 статьи 57.а Регулы № 282/2011.

3. Налогоплательщик, который не ведет хозяйственную деятельность в ЕС, – налогоплательщик, у которого в ЕС нет места нахождения хозяйственной деятельности, и у которого нет другого обязательства, чтобы  быть зарегистрированным для нужд упллаты налога.

4. Налогоплательщик, который не ведет хозяйственную деятельность в стране-участнице потребления, – налогоплательщик, у которого в ЕС имеется место нахождения хозяйственной деятельности или постоянное учреждение, но у которого на территории страны-участницы потребления нет места нахождения хозяйственной деятельности и постоянного учреждения.

5. Страна-участница идентификации:

1)  для налогоплательщика, который не ведет хозяйственную деятельность в ЕС, это страна-участница, которой данный налогоплательщик сообщает, когда он начинает действовать на территории ЕС в качестве налогоплательщика с применением внесоюзного режима;

2)  для налогоплательщика, который ведет хозяйственную деятельность в ЕС, но не ведет ее в стране-участнице потребления, это страна-участница, в которой налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность, или, если он ведет хозяйственную деятельность вне ЕС, та страна-участница, в которой у него имеется постоянное учреждение. Если налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность в ЕС, но у него там имеются несколько учреждений, страной-участницей идентификации является та страна-участница, в которой находится постоянное учреждение, и которую налогоплательщик указал как страну-участницу, в которой он использует союзный режим. Решение о выборе страны-участницы идентификации для данного налогоплательщика является обязательным в соответствующем календарном году и в двух последующих годах.

6. Страна-участница потребления – та страна-участница, в отношении которой считается, что в ней происходит предоставление услуг телекоммуникации, вещания и предоставление электроных услуг в соответствии со статьей 27 Закона о налоге на добавленную стоимость и в соответствии  со статьей 24.a и 24.b Регулы № 282/2011.

7. Постоянное учреждение – любое место, которое не является местом нахождения хозяйственной деятельности лица, но которое характеризуется достаточной степенью самостоятельности  и подходящей структурой в сфере ресурса рабочей силы и технических ресурсов, предоставленых для нужд данного постоянного учреждения.

3. Виды электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг, к которым применяются особые режимы НДС

Чтобы установить, к каким услугам необходимо применять НДС в стране-участнице получателя услуги, важно дать определение понятиям услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг.

3.1. Услуги электронной связи

Услуги электронной связи являются услугами, упомянутыми в статье 6.a Регулы № 282/2011, в их числе:

- фиксированные и мобильные услуги голосовой телефонной связи для обеспечения передачи и коммутации голоса, данных  и видеоматериалов, в том числе услуги голосовой телефонии с составной частью изображения (услуги видеотелефона);

- услуги голосовой телефонии, которые обеспечиваются посредством интернета, в том числе голосовое вещание через интернет-протокол (VoIP);  

- услуги голосовой почты, ожидания звонка, переадресации звонка, идентификации вызывающего лица, услуги трехстороннего дозвона и другие услуги управления звонками;

- услуги пейджеров;

- услуги голосовых сообщений;

- услуги телефакса, телеграфа и телекса;

- доступ к интернету, включая глобальную сеть;

- приватные сетевые подключения, которые обеспечивают телекоммуникационные соединения для особых нужд клиента.

Услугами электронной связи не считаются услуги, которые перечислены во втором пункте статьи 6.a Регулы № 282/2011.

3.2. Услуги радио и телевизионного вещания

Услугами радио и телевизионного вещания (далее – вещание) являются услуги трансляции аудио или аудиовизуального содержания, напрмер, услуги радиотрансляции или трансляции телевизионных программ, которые для широкой общественности обеспечивает поставщик медиа-услуг с использованием коммуникационых сетей.

К услугам вещания причисляют:

- радио или телевизионные программы, которые транслируются или ретранслируются в радиосети или в телевизионной сети;

- радио или телевизионные программы, которые распространяются посредством интернета или посредством другой электронной сети, если они осуществляют передачу одновременно с трансляцией или ретрансляцией данных программ в радиосети или в телевизионной сети.

Виды услуг вещания перечислены в статье 6.b Регулы № 282/2011.

Услугами вещания не считаются услуги, которые перечислены в третьем пункте статьи 6.b Регулы № 282/2011.

3.3. Электронно предоставленные услуги

Электронно предоставленные услуги включают в себя услуги, которые предоставлены при помощи интернета или другой электронной сети, которые по сути своей преимущественно предоставляются автоматически и при минимальном вмешательстве человека, и которые невозможно обеспечить без информационых технологий.

Электронно предоставленными услугами являются услуги, упомянутые в статье 7 Регулы № 282/2011, в том числе:

a) обслуживание интернет-сайтов, обеспечение сетевыми ресурсами, дистанционная поддержка программ и устройств;

b) поставка и обновление программного обеспечения;

c) поставка изображений, текста и информации и обеспечение доступа к базам данных;

d) поставка музыки, фильмов, игр, в том числе лотерейных и азартных игр, а также поставка политических, культурных, спортивных, научных и развлекательных передач и  новостей;

e) удаленное обучение.

Использование электронной почты между поставщиком услуги и получателем услуги не означает, что это электронно предоставленная услуга.

Электронно предоставленными услугами не считаются услуги, которые перечислены в третьем пункте статьи 7 Регулы № 282/2011.

4. Регистрация налогоплательщиков для применения особых режимов  НДС

4.1. Общая информация о регистрации налогоплательщиков в стране-участнице идентификации

Налогоплательщик, который желает использовать особые режимы НДС для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг, перед оказанием данных услуг должен зарегистрироваться в стране-участнице идентификации.

В случае союзного режима страной-участницей идентификации является та страна-участница, в которой налогоплательщик ведет хозяйственную деятельность, или, если он ведет хозяйственную деятельность вне ЕС, та страна-участница, в которой у него имеется постоянное учреждение.

Если налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность в ЕС, но у него там имеются несколько учреждений, страной-участницей идентификации является та страна-участница, в которой находится постоянное учреждение, и которую налогоплательщик указал как страну-участницу, в которой он использует союзный режим.

В случае внесоюзного режима страной-участницей идентификации является та страна-участница, которой налогоплательщик сообщает, что он начинает действовать на территории ЕС в качестве налогоплательщика с использованием внесоюзного режима.

Если налогоплательщик для применения особых режимов НДС к услугам электронной связи, вещания и электронно предоставленным услугам в качестве страны-участницы идентификации выбирает Латвию, он должен перед оказанием данных услуг зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС Службы государственных доходов (далее – СГД).

4.2. Регистрация налогоплательщиков на внутренней территории для использования внесоюзного режима и союзного режима

Налогоплательщик, который на территории ЕС предоставляет услуги электронной связи, вещания и электронно предоставляемые услуги лицу, которое не является налогоплательщиком, имеет право зарегистрироваться на внутренней территории для использования внесоюзного режима или союзного режима.

Если налогоплательщик желает зарегистрироваться на внутренней территории для использования внесоюзного режима или союзного режима, он подает в СГД заявление, используя Систему электронного декларирования.

В этом заявлении указывают:

- для использования внесоюзного режима – информацию, упомянутую от пункта 2 до пункта 12 в колонке B приложения I Регулы реализации Комиссии (ES) № 815/2012 от 13 сентября 2012 года, которой устанавливают детально разработанные правила применения для Регулы Совета (ES) №904/2010 в отношении особых режимов для налогоплательщиков, которые не ведут предпринимательскую деятельность в соответствующей стране-участнице, и которые предоставляют услуги телекоммуникации, услуги вещания или электронные услуги лицам, не являющимся налогоплательщиками (далее – Регула № 815/2012), а также удостоверяют, что налогоплательщик для нужд уплаты налога не зарегистрирован в другой стране-участнице ЕС;

- для использования союзного режима – информацию, упомянутую от пункта 3 до подпункта 15.1 в колонке C приложения I, а также отмечают информацию, упомянутую в пункте 20.

СГД в течение пяти рабочих дней после получения упомянутого заявления, рассматривает его и принимает решение о регистрации налогоплательщика для использования внесоюзного режима и союзного режима или об отказе в регистрации соответствующего налогоплательщика для использования упомянутого режима.

Если СГД принимает решение о регистрации налогоплательщика для использования особых режимов, она в день принятия решения сообщает соответствующему налогоплательщику о его включении в использование внесоюзного режима и союзного режима и о присвоеном регистрационном номере в регистре плательщиков НДС СГД (если он не является зарегистрированным налогоплательщиком), высылая решение на адрес электронной почты, указанный в регистрационном заявлении.

В общем случае регистрация вступает в силу в первый день того календарного квартала, который следует за календарным кварталом, в котором налогоплаельщик проинформировал о своем желании начать использовать особые режимы НДС.

1. пример

15 февраля 2015 года налогоплательщик информирует СГД о том, что он желает начать использовать союзный режим для предоставлемых услуг вещания, и вручает всю необходимую информацию. В этом случае с 1 апреля 2015 года налогоплательщик сможет использовать союзный режим для предоставления упомянутых услуг.

Однако возможна ситуация, когда налогоплательщик может начать использовать особый режим НДС и раньше первого дня следующего квартала, а именно, уже с первого дня предоставления услуг. Такая возможность имеется, если налогоплательщик о начале тех действий, к которым должен относится особый режим, сообщает в СГД не позднее, чем до десятого числа того месяца, который следует за месяцем, в котором данные услуги были предоставлены в первый раз.

2. пример

Налогоплательщик 1 марта 2015 года первый раз предоставил электронные услуги лицу другой страны-участницы, не являющемуся налогоплательщиком. До 10 апреля 2015 года налогоплательщик проинформировал  СГД о том, что начато применение союзного режима для предоставления упомянутых услуг.  Этом случае налогоплательщик имеет право применять союзный режим для предоставленных услуг уже с 1 марта 2015 года. 

Налогоплательщики могут начать регистрироваться для использования союзного или внесоюзного режима уже с 1 октября 2014 года.

Те налогоплательщики, которые до 31 декабря 2014 года зарегистрируются для использования союзного или внесоюзного режима, особые режимы НДС для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг смогут применять с 1 января 2015 года.

СГД принимает решение об отказе в регистрации налогоплательщика для использования особых режимов НДС, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) соответствующий налогоплательщик зарегистрирован в другой стране-участнице для использования особых режимов;

2) в регистрационном заявлении указаны недостоверные данные;

3) указанная в регистрационном заявлении информация является неполной;

4) не соблюден установленный в Регуле № 282/2011 срок в отношении повторной регистрации для использования особых режимов, если налогоплательщик был исключен из соответствующего режима.

Налогоплательщик, который зарегистрировался на внутренней территории  для использования особых режимов, обязан:

1) в электронном виде извещать СГД об изменениях своей деятельности, в результате которых больше не выполняются соответствующие условия для того, чтобы он мог использовать какой-либо из особых режимов, а также о том, когда он завершает данную деятельность и о других изменениях, связанных с регистрационными данными;

2) обеспечить бухгалтерский учет предоставленных услуг;

3) для доказательства правильности начисления налога хранить оправдательные документы и бухгалтерские регистры 10 лет с 31 декабря того года, в котором предоставлялись услуги;

4) по запросу СГД предоставлять в электронном виде оправдательные документы и данные бухгалтерских регистров, которые использованы при начислении налога, по каждому отдельному виду предоставленной услуги.

Если СГД принимает решение об отказе в регистрации налогоплательщика для использования  внесоюзного режима или союзного режима, она указывает причину отказа и в день принятия решения собщает об этом соответствующему налогоплательщику, высылая решение на адрес электронной почты, указанный в регистрационном заявлении.

5. Исключение налогоплательщиков из использования внесоюзного режима и союзного режима

СГД исключает налогоплательщика из использования внесоюзного режима или союзного режима, если он соответствует хотя бы одному из следующих условий:

1) налогоплательщик, используя Систему электроного декларирования СГД, сообщил, что больше не оказывает услуги электронной связи, вещания и электронно предоставляемые услуги;

2) налогоплательщик, используя Систему электроного декларирования СГД, сообщил, что желает прекратить использование особых режимов;

3) имеются другие признаки, которые позволяют считать, что  закончилась деятельность налогоплательщика, которая облагается налогом и к которой относятся особые режимы;

4) налогоплательщик больше не соответствует условиям, которые необходимы для использования особых режимов;

5) налогоплательщик регулярно не соблюдает условия в отношении особых режимов НДС.

Для того чтобы налогоплательщик добровольно мог выйти из использования союзного или внесоюзного режима, он должен проинформировать СГД по меньшей мере за 15 дней до окончания того календарного квартала, в котором он планирует закончить использование особых режимов НДС.

Пример.

Налогоплательщик с 1 июля 2015 года желает выйти из использования союзного режима. До 15 июня 2015 года этот налогоплательщик должен вручить заявление в СГД с просьбой исключить его из использования союзного режима. 

Если налогоплательщик больше не желает использовать схему особых режимов НДС для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг, которые предоставлены на территории ЕС лицу, не являющемуся налогоплательщиком, данный налогоплательщик после исключения из использования союзного или внесоюзного режима должен зарегистрироваться в каждой и стран-участниц потребления для предоставления упомянутых услуг.

Налогоплательщик, который исключен из какого-либо особого режима НДС по причине регулярного невыполнения условий, связанных с упомянутым режимом, исключается из любого режима в любой стране-участнице на восемь календарных кварталов с того календарного квартала, в котором налогоплательщик был исключен.

Принятое решение об исключении из использования внесоюзного режима и союзного режима СГД сообщает налогоплательщику в день принятия решения, высылая его на адрес электронной почты, указанный в регистрационном заявлении.

6. Определение места предоставления услуг для услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг с 1 января  2015 года

6.1. Общие принципы определения места предоставления услуг

Определение места предоставления услуг зависит от того, является ли получатель услуг зарегистрированным налогоплательщиком или нет.

Если услугу предоставляют налогоплательщику, тогда в соответствии с общим  принципом определения места предоставления услуг, местом предоставления услуги является:

1) место нахождения хозяйственной деятельности получателя услуги;

2) место нахождения постоянного учреждения получателя услуги, если услуга предоставляется постоянному учреждению получателя услуги, которое не находится по месту нахождения хозяйственной деятельности данного лица;

3) задекларированное место жительства получателя услуги, а если такового нет, - место постоянного пребывания, если у получателя услуги нет места нахождения хозяйственной деятельности или постоянного учреждения.

В свою очередь, если услугу предоставляют лицу, которое не является налогоплательщиком, местом предоставления услуги является:

1) место нахождения хозяйственной деятельности поставщика услуги;

2) место нахождения постоянного учреждения поставщика услуги, если услуга предоставляется из постоянного учреждения поставщика услуги, которое не находится по  месту нахождения хозяйственной деятельности данного лица;

3) задекларированное место жительства поставщика услуги, а если такового нет, - место постоянного пребывания, если у поставщика услуги нет  места нахождения хозяйственной деятельности или постоянного учреждения.

6.2. Определение места предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг, если их предоставляют зарегистрированному налогоплательщику другой страны-участницы

Если услуги электронной связи, вещания и электронно предоставляемые услуги предоставляют лицу, которое является налогоплательщиком, местом предоставления данных услуг является:

1) место нахождения хозяйственной деятельности получателя услуги;

2) место нахождения постоянного учреждения получателя услуги, если услуга предоставляется постоянному учреждению получателя услуги, которое не находится по месту нахождения хозяйственной деятельности данного лица;

3) задекларированное место жительства получателя услуги, а если такового нет, - место постоянного пребывания, если у получателя услуги нет места нахождения хозяйственной деятельности или постоянного учреждения.

Если услуги электронной связи, вещания и электронно предоставляемые услуги оказывают зарегистрированному налогоплательщику или зарегистрированному налогоплательщику третьей страны или третьей территории, место предоставления данных услуг находится:

1) за пределами территории ЕС – если услугу используют за пределами территории ЕС, даже в том случае, если в соответствии с положениями Закона о НДС, местом предоставления услуги является внутренняя территория;

2) внутренняя территория  – если услугу используют на внутренней территории, даже в том случае, если в соответствии с положениями Закона о НДС, место предоставления услуги находится вне территории ЕС.

Такой принцип для определения места предоставления услуг применяют и тогда, когда налогоплательщик третьей страны или третьей территории предоставляет услугу электронной связи, услугу радиовещания и телевизионного вещания лицу, которое не является налогоплательщиком.

6.3. Определение места предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных  услуг, если их предоставляют лицу, не являющемуся  налогоплательщиком

С 1 января 2015 года меняется принцип определения места предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг в случае, если данные услуги предоставляют лицу, которое не является налогоплательщиком.

Местом предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленной услуги, если их предоставляют лицу, которое не является налогоплательщиком, является место нахождения или задекларированное место жительства данного лица, а если таковых нет, - место постоянного пребывания лица.

1. пример

Налогоплательщик зарегистрирован в Латвии для применения союзного режима при предоставлении электронной услуги. Налогоплательщик предоставляет электронную услугу (доступ и право скачивания музыкальных записей из  базы данных) юридическому лицу Италии, не являющемуся зарегистрированным налогоплательщиком в Италии.

Местом предоставления услуги является Италия, и зарегистрированный налогоплательщик Латвии указывает предоставленную услугу в декларации особых режимов НДС.

2. пример

Налогоплательщик зарегистрирован в Латвии для применения союзного режима при предоставлении услуг вещания. Налогоплательщик имеет постоянное представительство в Литве. Из Латвии услуги вещания (услуги кабельного телевидения) предоставляются лицам  Латвии, Литвы и Эстонии, не являющимся налогоплательщиками.

Для услуг вещания, предоставленных лицам в Латвии, местом предоставления услуг является Латвия, и эти услуги необходимо указать в декларации НДС внутренней территории.

Местом предоставления услуг вещания лицам из Эстонии, не являющимся налогоплательщиками, является Эстония, и эти услуги предприятие  указывает в декларации особых режимов НДС.

Так как у поставщика услуг в Литве имеется постоянное представительство, то услуги вещания, которые предоставлены лицам Литвы, не являющимся налогоплательщиками, должно указать постоянное представительство в декларации НДС Литвы.

3. пример

Налогоплательщик ведет хозяйственную деятельность в Швейцарии. В Латвии это предприятие регистрируется для использования внесоюзного режима в отношении услуг вещания, которые предоставлены в Латвии и в Эстонии.

Для услуг вещания, предоставленных лицам Латвии, которые не являются налогоплательщиками, местом предоставления услуг является Латвия. В свою очередь, для услуг вещания, предоставленных лицам из Эстонии, которые не являются налогоплательщиками, местом предоставления услуг является Эстония.

Предприятие, зарегистрированное для использования внесоюзного режима, о предоставленных услугах вещания подает декларацию особых режимов НДС.

4. пример

Предприятие Норвегии выбрало Латвию в качестве страны-участницы идентификации, чтобы предоставлять электронные услуги физическим лицам Германии, которые не являются налогоплательщиками. Фактическим местом проживания физических лиц Германии является Германия, и там же они будут использовать данные услуги. Перед оказанием услуги предприятие Норвегии регистрируется в Латвии для применения внесоюзного режима.

Местом предоставления услуг является Германия - место жительства физических лиц Германии. Предоставленные услуги предприятие указывает в декларации особых режимов НДС.

В отдельных случаях место предоставления услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных  услуг устанавливают иначе.

Если поставщик услуг телекоммуникации, вещания или электронно предоставляемых  услуг данные услуги оказывает в телефонной кабине, в точке доступа к  wi-fi, в интернет-кафе, в ресторане или гостинице, где для получения услуги необходимо физическое присутствие получателя в данном месте, местом предоставления услуг является место, где данные услуги фактически используются или применяются.

5. пример

Физическое лицо Латвии, не являющееся налогоплательщиком, использует услуги подключения к интернету в помещениях гостиницы, которая находится в Литве.

Так как данные услуги возможно получить только в гостинице, считается, что местом предоставления услуг является Литва.

К  предоставленным услугам применяется НДС Литвы в общем порядке.

Если услуги телекоммуникации, вещания или электронные услуги предоставляют на морском судне, воздушном судне или в поезде, местом предоставления данных услуг является страна, в которой находится начальный пункт перевозки пассажиров. Если поездка происходит туда и обратно, обратный путь считают отдельной перевозкой.

6. пример

Налогоплательщик, который зарегистрирован в Латвии для применения союзного режима, предоставляет электронные услуги на морском судне, которое курсирует между Ригой и Стокгольмом. Для услуг, которые предоставлены во время рейса судна в Стокгольм, местом предоставления услуг будет Латвия, в свою очередь, для услуг, которые предоставлены во время обратного пути судна из Стокгольма, местом предоставления услуг будет Швеция.

Местом предоставления услуг телекоммуникации, вещания или электронно предоставляемых услуг, которые лицу, не являющемуся налогоплательщиком, предоставляют в фиксированной сети связи данного лица, является страна-участница получателя услуги, в которой установлена фиксированная сеть связи.

7. пример

Зарегистрированный налогоплательщик Латвии, который зарегистрировался для применения союзного режима в Латвии, сдает в аренду в Риге помещения физическому лицу, проживающему в Испании, а также за отдельную плату разрешает использовать услуги  принадлежащей ему фиксированной сети связи.

Так как фиксированная сеть связи установлена в Латвии, считается, что местом предоставления услуг является то место, где установлена фиксированная сеть связи, т.е. Латвия. К  предоставленным услугам применяется НДС Латвии в общем порядке.

Если лицу, не являющемуся налогоплательщиком, услуги телекоммуникации, вещания или электронно предоставляемые услуги оказывают в сети мобильной связи, место предоставления услуг находится в стране, которую идентифицируют по коду страны сети мобильной связи, указанному в SIM карте, используемой для получения услуги.

8. пример

Проживающее во Франции физическое лицо приобрело в Латвии SIM карту у зарегистрированного в Латвии налогоплательщика для обеспечения мобильной телефонной связи. Зарегистрированный в Латвии налогоплательщик, оператор мобильной связи, зарегистрировался для применения союзного режима при предоставлении  услуг телеккомуникации.

Так как указанный в SIM карте код страны мобильной связи (Mobile Country Code – MCC) является кодом Латвии, местом предоставления услуг является Латвия. К упомянутым услугам применяется ставка НДС 21 %, и их в общем порядке необходимо указать в декларации НДС, а не в декларации особых режимов НДС.

Если для использования услуг телекоммуникации, вещания или электронных услуг необходим декодер или аналогичное устройство, либо  TV карта, и не используется фиксированная сеть связи данного лица, местом предоставления услуг является место, где находится данный декодер или аналогичное устройство, или, если упомянутое место неизвестно, – место, куда выслана предусмотренная для использования там TV карта.

9. пример

Зарегистрированное в Эстонии физическое лицо заказало в Латвии TV карту для приема программ телевизионной компании, зарегистрированной в Латвии. Телевизионная компания зарегистрировалась в Латвии для применения союзного режима. TV карта будет отправлена по почте в Валгу, где проживает упомянутое физическое лицо. Таким образом, местом предоставления  TV услуг является Эстония.

6.4. Место предоставления услуг посредничества

Местом предоставления таких услуг, которые лицу, не являющемуся налогоплательщиком, оказывает посредник от имени другого лица, является то место, где происходит главная сделка.

Для услуг телекоммуникации, вещания или электронных услуг, которые налогоплательщик от своего имени, наряду с услугами проживания, предоставляет в сфере гостиничных услуг или в других отраслях, где осуществляют подобную функцию - например, в местах, предусмотренных для лагерей выходного дня или кемпингов, местом предоставления данных услуг является место, где находится гостиничное учреждение.

Если налогоплательщик, действующий от своего лица, но в интересах какого-либо другого лица, вовлечен в предоставление электронных услуг и предоставляет их, используя телекоммуникационную сеть, подключение или портал (например, на онлайн-рынке пользовательских программ), считается, что налогоплательщик данные услуги предоставляет от своего имени, но в интересах поставщиков упомянутых услуг. Исключением в данном случае является ситуация, когда налогоплательщик четко указывает поставщика упомянутой услуги как поставщика услуги, и это отражено в договорах, заключенных между сторонами.

Считают, что налогоплательщик четко указал поставщика электронно предоставленной услуги как поставщика упомянутой услуги, если выполнены следующие условия:

a) в счете, который выдает или делает доступным каждый участвующий в оказании электронно предоставленных услуг налогоплательщик, указаны данные услуги и идентичность их поставщика;

b) в счете или в фактуре, которые выдают или делают доступными  получателю услуги, указаны электронно предоставленные услуги и идентичность поставщика данных услуг.

Упомянутый порядок применяют и в том случае, если услуги голосовой телефонии, которые обеспечиваются посредством интернета, в том числе услуги голосового вещания через интернет-протокол (VoIP), предоставляются с  использованием телекоммуникационной сети, подключения или портала, например, на онлайн-рынке пользовательских программ. Данный порядок не применяют для налогоплательщика, который только обеспечивает выполнение платежей в отношении электронно предоставленных услуг или услуг голосовой телефонии, обеспечиваемых посредством интернета, в том числе услуг голосового вещания через интернет-протокол (VoIP), и не участвует в оказании данных электронно предоставленных услуг или услуг голосовой телефонии.

6.5. Доказательства для определения места нахождения получателя услуг

Доказательством для определения места нахождения получателя услуг является:

- адрес счета получателя услуги;

- адрес интернет-протокола (IP) или любой другой метод определения места нахождения устройства, использованного получателем услуги;

- банковские реквизиты, например, место нахождения банковского счета, использованного для оплаты, или указанный в банке адрес счета получателя услуги;

- код страны мобильной связи (Mobile Country Code – MCC) для международной идентификации мобильного абонента (International Mobile Subscriber Identity – IMSI), хранящийся в карте модуля идентификации абонента (Subscriber Identity Module – SIM), которую использует получатель услуги;

- указанное получателем услуги место нахождения фиксированоой сети связи, которую используют для того, чтобы обеспечить ему предоставление услуги;

- другая коммерчески важная информация.

7. Вручение декларации особых режимов НДС

Налогоплательщик, который зарегистрирован на внутренней территории для применения особых режимов НДС для предоставления услуг электронной связи, вещания или электронно предоставляемых услуг на территории ЕС, о данных предоставленных услугах составляет и вручает в СГД налоговую декларацию об НДС, который оплачивается за услуги, предоставленные в других странах-участницах (далее – декларация особых режимов НДС).

Декларация особых режимов НДС за услуги электронной связи, вещания или электронно предоставленные услуги является сообщением, в котором содержится информация, которая необходима, чтобы установить сумму налога, уплачиваемого в каждой стране-участнице.

Декларации особых режимов НДС за услуги электронной связи, вещания или электронно предоставленные услуги присваивается уникальный номер ссылки.

Этот уникальный номер ссылки, который присвоен декларации особых режимов НДС, указывается также при выполнении соответствующего платежа НДС в кажой стране-участнице потребления.

Стоимость услуг электронной связи, вещания или электронно предоставленных услуг, оказанных лицу, не являющемуся налогоплательщиком, которая получена до 1 января 2015 года, зарегистрированный плательщик НДС указывает в декларации НДС внутренней территории.

 В свою очередь, если зарегистрированный плательщик НДС использует союзный режим, тогда ту стоимость услуг, которая получена 1 января 2015 года или позже, указывают в декларации особых режимов НДС.

1. пример

Зарегистрированный налогоплательщик Латвии зарегистрирован для применения союзного режима и с 1 января 2015 года предоставляет услугу электронной связи лицу из  другой страны-участницы ЕС, не являющемуся плательщиком НДС. Частичное вознаграждение за эту услугу получено уже до 1 января 2015 года.

Частичное вознаграждение, которое получено по 31 декабря 2014 года включительно, зарегистрированный налогоплательщик Латвии указывает во декларации НДС внутренней территории. В свою очередь, ту часть вознаграждения, которая получена с 1 января 2015 года, когда налогоплательщик использует союзный режим, указывают в декларации особых режимов НДС.

Декларацию об услугах электронной связи, вещания или электронно предоставленных услугах составляют в валюте euro.

Если предоставление услуг происходит в других валютах, налогоплательщик, зарегистрированный на внутренней территории, при заполнении декларации особых режимов НДС за услуги электронной связи, вещания или электронно предоставленные услуги, использует курс обмена валюты, который действовал в последний день периода таксации.

7.1. Информация, указываемая в декларации НДС

Декларацию особых режимов НДС об услугах электронной связи, вещания и электронно предоставленных услугах заполняют в соответствии с положениями Регулы № 815/2012.

При вручении декларации особых режимов НДС, соответствующий налогоплательщик указывает в ней информацию, упомянутую в приложении III Регулы № 815/2012:

1) при использовании внесоюзного режима – информацию, упомянутую в колонке B приложения III Регулы № 815/2012;

2) при использовании союзного режима – информацию, упомянутую в колонке C  приложения III Регулы № 815/2012.

Зарегистрированный налогоплательщик внутренней территории, который предоставляет услуги электронной связи, вещания и электронно предоставляемые услуги в Латвии и в других странах-участницах ЕС, и использует союзный режим, вручает в СГД:

1) декларацию о предоставленных услугах электронной связи, вещания и электронно предоставленных услугах, указывая предоставленные в союзном режиме услуги электронной связи, вещания и электронно предоставленые услуги;

2) декларацию в соответствии со статьями 116 – 118 Закона о НДС, указывая предоставленные в Латвии услуги электронной связи, вещания и электронно предоставленые услуги.

Группа НДС, которая зарегистрировалась для применения союзного режима, вручает декларацию о предоставленных услугах электронной связи, вещания и электронно предоставленых услугах, указывая присвоенный группе регистрационный номер.

Налогоплательщик, который зарегистрировался на внутренней территории для применения внесоюзного режима, в декларации НДС об услугах электронной связи, вещания и электронно предоставленных услугах указывает все предоставленные на территории ЕС услуги лицам, не являющимся налогоплательщиками (также и те услуги, которые предоставлены на внутренней территории).

Налогоплательщик, который зарегистрировался на внутренней территории для применения союзного режима, в декларации особых режимов НДС об услугах электронной связи, вещания и электронно предоставленных услугах указывает те услуги, которые предоставлены в стране-участнице потребления.

Если налогоплательщик ведет хозяйственную деятельность также в какой-либо другой стране-участнице, все предоставленные данным налогоплательщиком услуги телекоммуникаций, вещания или электронные услуги лицам, не являющимся налогоплательщиками, декларируют во внутритерриториальной декларации НДС данной страны-участницы, а не в декларации особых режимов НДС.

2. пример

Место ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика A находится в Латвии, и у него имеютя постояные учреждения во Франции и в Бельгии.

Налогоплательщик A по месту ведения хозяйственной деятельности в Латвии предоставляет услуги телекоммуникаций частным лицам во Франции и в Германии.

Постояное учреждение в Бельгии предоставляет услуги телекоммуникаций частным лицам во Франции и в Германии.

Налогоплательщик A включает услуги, предоставленные в Германии в декларацию НДС Латвии в соответствии со схемой особых режимов НДС, а услуги, предоставленные во Франции, он должен задекларировать в обычной декларации НДС Франции, которую вручает находящееся во Франции постоянное учреждение налогоплательщика.

Если в каком-либо квартале налогоплательщик ни в одной стране-участнице ЕС не предоставлял услуг, в соответствии со схемой особых режимов НДС, он вручает «нулевую» декларацию.

При вручении «нулевой» декларации, как в случае союзного режима, так и в случае внесоюзного режима, налогоплательщик указывает в ней индивидуальный идентификационный номер НДС, период таксации и общую уплачиваемую сумму НДС - ноль.

Информацию о декларациях особых режимов НДС страна-участница идентификации хранит в своей базе данных, и она доступна соответствующим учреждениям каждой страны-участницы.

Бланк декларации особых режимов НДС предоставлен в приложении методического материала.

7.2. Период таксации и сроки вручения декларации НДС

Налогоплательщик, который использует какой-либо из особых режимов НДС для  услуг электронной связи, вещания и электронно предоставленных услуг, за упомянутые услуги в электроном виде подает в СГД квартальную декларацию НДС.

Декларацию подают в течение 20 дней после окончания соответствующего квартала. Таким образом, конечной датой вручения декларации за каждый квартал календарного года соответственно является 20 апреля, 20 июля, 20 октября  и 20 января.

Если указанная дата приходится на выходной день или на государственные праздники, срок вручения декларации не изменяют.

Декларацию особых режимов НДС налогоплательщик не может подать до того, как закончится соответствующий период таксации.

Если налогоплательщик не подал декларацию в течение 30 дней после окончания периода декларации, СГД высылает налогоплательщику электронное напоминание об обязанности вручить декларацию и произвести платеж налога.

Последующие напоминания отправляет соответствующая страна-участница потребления.

В случаях, когда налогоплательщик получает напоминание три  квартала подряд и не вручает декларацию в течение 10 дней после получения каждого напоминания, полагается, что данный налогоплательщик регулярно не соблюдает условия особых режимов НДС, и он исключается из использования союзного или внесоюзного режима.

Если налогоплательщик, невзирая на напоминания, не вручил декларацию НДС,  этот налогоплательщик по-прежнему имеет возможность вручить данную декларацию в стране-участнице идентификации в течение трех лет с обязательной даты вручения декларации. Если налогоплательщик вручает декларацию после этой даты, декларация вручается непосредственно соответствующей стране-участнице потребления.

7.3. Внесение исправлений в декларацию особых режимов НДС

Любые коррекции в декларации особых режимов НДС производятся с внесением исправлений только в оригинальной декларации.

Исправления можно вносить в течение трех лет после даты, когда необходимо было вручить первичную декларацию.

Страна-участница идентификации отправляет данное исправление соответствующим странам-участницам потребления.

Дополнительный платеж, который причитается стране-участнице потребления, налогоплательщик производит в стране-участнице идентификации, которая распределяет платеж. Если в результате исправлений страна-участница потребления должна вернуть определенную сумму денег, страна-участница возвращает данную сумму денег непосредственно налогоплательщику.

Однако страна-участница потребления может принять исправления и после окончания периода трех лет, в соответствии с правилами соответствующей страны. В этом случае налогоплательщик связывается непосредственно со страной-участницей потребления.

8. Оплата налога

НДС оплачивают тогда, когда вручается декларация особых режимов НДС, с указанием особого номера ссылки на декларацию.

В случае, если платеж не производится вместе с вручением декларации, его необходимо выполнить не позднее даты обязательного вручения декларации.

Пример.

Зарегистрированный налогоплательщик вручил декларацию особых режимов НДС за первый квартал календарного года 10 апреля, но указанный в декларации НДС не оплатил. Данный налогоплательщик должен обязательно оплатить указанный в декларации НДС до 20 апреля.

Сумма налога, которая оплачивается в соответствии со схемой особых режимов НДС, считается оплаченной тогда, когда она внесена в государственный бюджет. К тому же, налоговые администрации не обладают возможностью предлагать налогоплательщикам график оплаты или аналогичный механизм оплаты для просроченных платежей.

Если налогоплательщик не заплатил НДС или заплатил его в неполном размере, ему в электронном виде высылается напоминание на десятый день после обязательной даты выполнения платежа.

Если налогоплательщик получает напоминание три  квартала подряд и не производит полную оплату НДС в течение 10 дней после даты каждого напоминания, считается, что данный налогоплательщик регулярно не соответствует условиям схемы особых режимов НДС, и он исключается из схемы, если только неоплаченная сумма НДС не является меньше 100 euro в каждом квартале. За последующие напоминания и меры по взиманию НДС отвечает страна-участница потребления.

Если зарегистрированный налогоплательщик внес в государственный бюджет сумму НДС больше той, что указана в декларации особых режимов НДС, данную переплаченную сумму налога обратно выплачивают налогоплательщику.

Если налогоплательщик, констатируя наличие в декларации НДС ошибки, исправляет эту декларацию, и в результате исправлений появляется переплата, тогда:

1) если данное исправление выполнено до распределения суммы НДС по странам-участницам потребления, переплаченную сумму налога возвращают из государственного бюджета;

2) если исправление сделано после распределения суммы НДС по странам-участницам потребления, страна-участница потребления возвращает переплаченную сумму непосредственно налогоплательщику.

В случае союзного режима с 1 января 2015 года до 31 декабря 2016 года страна-участница идентификации будет удерживать 30 процентов от платежей НДС, которые необходимо перечислить странам-участницам потребления. С 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года этот размер будет составлять 15 процентов, в свою очередь, с 1 января 2019 года данное удержание платежа будет отменено. Данное удержание связано только с платежами между странами-участницами, и оно не влияет на сумму НДС, которую должен заплатить налогоплательщик.

9. Возврат НДС за приобретенные на внутренней территории товары (услуги) для обеспечения услуг, предоставленных в особом режиме НДС

Зарегистрированному на внутренней территории налогоплательщику, который использует внесоюзный режим, возвращают из государственного бюджета сумму НДС за приобретенные им на внутренней территории товары (услуги) для обеспечения собственных предоставляемых услуг электронной связи, вещания или электронно предоставляемых услуг, в порядке, установленном в статье 112 Закона о НДС.

Зарегистрированному налогоплательщику другой страны-участницы, который использует союзный режим, возвращают из государственного бюджета сумму НДС за приобретенные им на внутренней территории товары (услуги) для обеспечения собственных предоставляемых услуг электронной связи, вещания или электронно предоставляемых услуг, в порядке, установленном в статье 113 Закона о НДС, за исключением случаев, когда соответствующий налогоплательщик на внутренней территории ведет также деятельность, на которую не относится упомянутый особый режим НДС, и в связи с которой, в целях применения налога, налогоплательщик зарегистрирован в регистре плательщиков НДС СГД.

Если зарегистрированный налогоплательщик внутренней территории, который использует союзный режим, на внутренней территории осуществляет  также деятельность, на которую не относится союзный режим, и в связи с которой, в целях применения налога, он должен быть зарегистрирован в регистре плательщиков НДС СГД, он отчисляет сумму НДС за товары (услуги) для обеспечения предоставляемых им услуг электронной связи, вещания или электронно предоставленных услуг в налоговой декларации внутренней территории.

10. Список относящихся нормативных актов

1. Директива Совета 2006/112/EK от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость.

2. Регула Совета (ES) № 904/2010 от 7 октября 2010 года об административном сотрудничестве и борьбе с мошенничеством в сфере налога на добавленную стоимость (переработанная версия).

3. Регула Совета (ES) № 967/2012 от 9 октября 2012 года, которой вносятся поправки в Регулу  реализации (ES) № 282/2011 в отношении особых режимов для налогоплательщиков, которые не ведут предпринимательскую деятельность в соответствующей стране-участнице, и которые предоставляют услуги телекоммуникации, услуги вещания или электронные услуги лицам, не являющимся налогоплательщиками.

4. Регула реализации Совета (ES) № 1042/2013 от 7 октября 2013 года, которой вносятся поправки в Регулу реализации (ES) № 282/2011 в отношении места предоставления услуг.

5. Регула реализации Комиссии (ES) № 815/2012 от 13 сентября 2012 года, которой устанавливают детально разработанные правила применения для Регулы Совета (ES) №904/2010 в отношении особых режимов для налогоплательщиков, которые не ведут предпринимательскую деятельность в соответствующей стране-участнице, и которые предоставляют услуги телекоммуникации, услуги вещания или электронные услуги лицам, не являющимся налогоплательщиками.

6. Закон о налоге на добавленную стоимость.

04.11.2014.

Информацию подготовил:

Отдел методики непрямых налогов

Налогового управления

Службы государственных доходов