Бухгалтерам, экономистам, финансистам, а также предпринимателям следует владеть навыками калькулирования себестоимости, что позволит осуществить правильную оценку результов хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость произведённой, проданной продукции или оказанных услуг, является неотъемлемой частью финансового и управленческого учёта.
Практический пример, представленный в данной статье «Калькулирование себестоимости продукции (услуги) – залог правильной оценки финансового состояния предприятия», поможет освоить навыки калькулирования себестоимости.
Автор: Юлия Бояренко магистр экономики M.sc.oec., сертифицированный практикующий бухгалтер, консультант по финансовым вопросам, автор учебной литературы, преподаватель бухгалтерии с многолетним опытом.
«Калькулирование себестоимости продукции (услуги) – залог правильной оценки финансового состояния предприятия »
Главная стратегическая цель любой предпринимательской деятельности связана, безусловно, с получением прибыли. А основным внутренним фактором, который влияет на величину прибыли являются затраты.
Информация о затратах в предпринимательской деятельности необходима для :
– управления и контроля за деятельностью предприятия;
– оценки результатов хозяйственной деятельности;
– принятия решений.
Затраты предпринимательской деятельности классифицируют, т.е., подразделяют на различные логические группы:
– в зависимости от реакции затрат на изменение объема производства – постоянные (фиксированные, неизменные) и переменные затраты;
– по функциям затрат – производственные, по продаже, администраривные и прочие затраты;
– по характеру (сущности) затрат – материальные, трудовые, износ и прочие затраты ;
– в зависимости от отнесения затрат на объект калькуляции – прямые и косвенные затраты.
– и др.
Каждая классификация затрат преследует конкретную цель и используется при определённых методах калькулирования себестоимости .
Себестоимость – это представленный в денежном выражении расход ресурсов или общая сумма затрат, связанных с изготовлением единицы продукции (услуги) или всего объема производства в определенный период времени.
Различают следующие методы калькулирования себестоимости:
В производственную себестоимость включают прямые и косвенные затраты, которые в свою очередь делятся по элемента затрат на материальные, трудовые и прочие затраты.
Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, к которой добавляются непроизводственные затраты, такие как затраты по продаже и административные затраты. Используя информацию о полной себестоимости , предприятие устанавливает цену продукции или услуги, определяет уровень их рентабельности.
В данной статье представлен пример расчёт себестоимости, используя метод калькулирования себестоимости продукта, классифицируя затраты на прямые и косвенные. Данный метод калькулирования себестоимости является наиболее популярным.
Прямые затраты можно прямо и полностью отнести на объект калькуляции ,т.е. на продукт, услугу или отдельную операцию.
Косвенные затраты нельзя отнести на объект калькуляции,их относят на места возникновения затарат, т.е. на структурные единицы, подразделения или на определённую область деятельности, например администрацию.
Для расчёта полной производственной себестоимости, а также полной себестоимости, необходимо определить величину косвенных затрат на единицу объекта калькуляции. С этой целью рассчитываются специальные ставки начисления косвенных затрат (S)
Для расчёта ставок начисления косвенных затрат и дальнейшего распределения косвенных затрат по объектам калькуляции, используют несколько методов:
1 метод – распределение косвенных затрат по статьям калькуляции пропорционально количеству произведенной или проданной продукции (пропорционально количеству предоставленных услуг).
2 метод – распределение косвенных затрат пропорционально трудоемкости производимой продукции (предоставляемой услуги).
3 метод – распределение косвенных затрат пропорционально выбранной основе распределения в денежном выражении, например, пропорционально прямым матиальным, прямым трудовым или основным затратам (общая сумма прямых затрат).
Наибольшей популярностью пользуются 1 метод и 3 метод.
В нижеприведённом примере представлено калькулирование себестоимости продуктов А , В и С с помощью метода калькулиравания себестоимости продукта и использованием всех трёх вышеупомянутых методов в расчёте косвенных затрат на единицу продукции.
Пример. Предприятие производит три вида продукции – А, В и С. Для руководства предприятия необходимо разработать бюджет затрат и составить плановую калькуляцию себестоимости продукции на ноябрь 2ххх года.
Известна следующая информация о выпускаемой продукции:
1. Объем производства за месяц 1300 шт., в т.ч. А = 300 шт., В = 580 шт., С = 420 шт.
2. Норма расхода прямых материалов и рабочего времени на 1 единицу произведённой продукции представлены в таблице 1:
Таблица 1.
№
|
Показатели |
Объект калькуляции |
||
Продукция А |
Продукция В |
Продукция С |
||
1. |
Норма расхода основных материалов: |
|
|
|
|
– Материал D, кг/ед. (цена материала D 0,50 €/кг.) |
1 |
2 |
1 |
|
– Материал E, кг/ед. (цена материала E 0,90 €/кг.) |
2 |
4 |
3 |
2. |
Норма расхода рабочего времени ч./ед. |
3 |
2 |
1 |
|
Часовая тарифная ставка, €/ч. |
4 |
3 |
2,50 |
3. Косвенных затраты по местам их возникновения представлены в таблице 2:
Таблица 2.
№ |
Косвенные затраты |
Место возникновения затрат |
|||
Произ-водство |
Про-дажа |
Адми-нист-рация |
Всего |
||
1. |
Затраты на персонал, в т.ч. зарплата, социальные платежи работодателя и пошлина на предпринимательский риск, €/ мес. |
410 |
620 |
496 |
1526 |
2. |
Затраты на электроэнергию, €/мес. |
250 |
150 |
120 |
520 |
3. |
Затраты на ремонт основных средств, €/ мес. |
50 |
20 |
30 |
100 |
4. |
Канцелярские затраты, €/мес. |
80 |
160 |
190 |
430 |
5. |
Износ основных средств, €/мес. |
300 |
100 |
150 |
550 |
6. |
Затраты на рекламу, €/мес. |
- |
80 |
- |
80 |
7. |
Затраты на транспорт, €/мес. |
180 |
400 |
200 |
780 |
8. |
Всего косвенных затрат по местам их возникновения, € |
1270 |
1530 |
1186 |
3986 |
Вариант расчёта (а). Рассчитать себестоимость продукции А, В и С, используя для распределения косвенных затрат объем производства вышеперечисленной продукции
(1 метод).
Решение (а).
1.(а) Определим прямые затраты для каждой единицы продукции.
Таблица 3.
Расчет прямых материальных затрат
Продукция |
Норма расхода материала, кг./ед. (таб.1) |
Цена материала, €/кг. (таб.1) |
Материальные затраты, €/ед. |
Объем производства ед. |
Материальные затраты, €/мес. |
||
D |
E |
D |
E |
||||
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6.D = 2. × 4. 6.E = 3. × 5. |
7. |
8.= 4.× 5. |
А |
1 |
2 |
0,50 |
0,90 |
1×0.5+2×0.9=2.3 |
300 |
2.30×300=690 |
В |
2 |
4 |
0,50 |
0,90 |
2×0.5+4×0.9=4.6 |
580 |
4.60×580=2668 |
С |
1 |
3 |
0,50 |
0,90 |
1×0.5+3×0.9=3.2 |
420 |
3.20×420=1344 |
Всего |
|
|
|
|
|
|
4702 |
Таблица 4.
Расчет трудовых затрат
Продукция |
Трудоемкость, ч./ед. |
Тарифная ставка, €/ч. |
Оплата труда, €/ед. |
Платежи обязательного социального страхования, €/ед. |
Трудовые затраты, €/ед. |
Объем производства, ед./мес. |
Трудовые затраты, €/мес. |
1.
|
2. (таб.1) |
3. (таб.1) |
4.= 2.× 3. (таб.1) |
5.= 4. × 23,59% |
6.=4.+5. |
7. |
8.= 6.× 7. |
А |
3 |
4.00 |
3×4.0=12.00 |
12×23,59%=2,83 |
14,83 |
300 |
4449 |
В |
2 |
3.00 |
2×3.0=6.00 |
6×23,59%=1,42 |
7,42 |
580 |
4304 |
С |
1 |
2.50 |
1×2.5=2.50 |
2,50×23,59%= 0,59 |
3,09 |
420 |
1298 |
Всего |
|
|
|
|
|
|
10051 |
Таблица 5.
Расчет прямых (основных) затрат
Показатели |
Продукция |
||
А |
В |
С |
|
1. Прямые материальные затраты, €/ед. (таб. 3.) |
2.30 |
4.60 |
3.20 |
2. Прямые трудовые затраты, €/ед., в т.ч. (таб. 4.): |
14.83 |
7.42 |
3.09 |
– Оплата труда |
12.00 |
6.00 |
2.50 |
– Платежи обязательного социального страхования |
2.83 |
1.42 |
0.59 |
3. Прямые (основные) затраты, €/ед. (3. = 1.+2.) |
17.13 |
12.02 |
6.29 |
4. Объем производства, ед./мес. |
300 |
580 |
420 |
5.Прямые (основные) затраты на весь объём производства, €. (5.=3.× 4.) |
5139 |
6972 |
2642 |
Всего прямых затрат |
|
|
14753 |
2.(а) Определим косвенные затраты на единицу продукции, используя 1 метод.
Рассчитаем ставку начисления косвенных затрат (S) в латах на единицу произведённой продукции.
2.1. Рассчёт ставки начисления косвенных производственных затрат (S) в евро на единицу произведённой продукции А, В и С, €/ед.:
S = Косвенные производственные затраты / Объем производства = 1270 / 1300 = 0,9769
2.2. Рассчёт ставки начисления косвенных затрат по продаже (Sп) в евро на единицу произведённой продукции А, В и С, €/ед.:
Sп = Затрат по продаже / Объем производства = 1530 / 1300 = 1,1769
2.3. Рассчёт ставки начисления административных затрат (Sа) в евро на единицу произведённой продукции, €/ед.:
Sа= Административные затраты / Объем производства = 1186 / 1300 = 0,9123
3.(а) Рассчитаем себестоимость единицы продукции А, В и С по варианту (а), используя расчеты 1.(а) и 2.(а):
Таблица 6.
Показатели |
Продукция |
||
А |
В |
С |
|
1. Прямые материальные затраты, €/ед. (таб.3) |
2.30 |
4.60 |
3.20 |
2. Прямые трудовые затраты, €/ед. (таб.4) |
14.83 |
7.42 |
3.09 |
3. Основные затраты, €/ед. (таб.5) (3.= 1.+ 2.) |
17.13 |
12.02 |
6.29 |
4. Косвенные производственные затраты, €/ед. |
0.98 |
0.98 |
0.98 |
5. Производственная себестоимость, €/ед. (5.= 3.+4.) |
18.11 |
13.00 |
7,27 |
6. Затраты по продаже, €/ед. |
1.18 |
1.18 |
1.18 |
7. Административные затраты, €/ед. |
0.91 |
0.91 |
0.91 |
8. Полная себестоимость, €/ед. (8.= 5.+6.+7.) |
20.20 |
15.09 |
9,36 |
Вариант расчёта (в). Рассчитать себестоимость продукции А, В и С, используя для распределения косвенных затрат общую трудоемкость (2 метод).
Решение (в).
1.(в) Прямые затраты на единицу продукции А, В и С рассчитаны в табл. 5.
2.(в) Определим косвенные затраты на единицу продукции А, В и С, используя 2 метод.
Рассчитаем ставку начисления косвенных затрат (S) в евро на один час рабочего времени, т.е. за основу распределения косвенных затрат принимается трудоёмкость производимой продукции А, В и С.
2.1. Рассчитаем общую трудоемкость продукции в часах
Таблица 7.
Продукция |
Трудоемкость, ч./ед. | Объем производства, ед. |
Общая трудоемкость продукции, ч. |
А |
3 |
300 |
900 |
В |
2 |
580 |
1160 |
С |
1 |
420 |
420 |
Всего: |
- |
- |
2480 |
2.2. Определим ставки начисления косвенных затрат.
2.2.1. Рассчёт ставки начисления косвенных производственных затрат (S) в евро на 1 час рабочего времени, необходимого для производства продукции:
S = Косвенные производственные затраты / Объем производства = 1270/2480=0,5121 €/ч.
2.2.2. Рассчёт ставки начисления косвенных затрат по продаже (Sп) в евро на 1 час рабочего времени, необходимого для производства продукции:
Sп = Затраты по продаже / Объем производства = 1530/2480=0,6169 €/ч.
2.2.3. Рассчёт ставки начисления административных затрат (Sа) в евро на 1 час рабочего времени, необходимого для производства продукции:
Sа = Административные затраты/Объем производства = 1186 / 2480 = 0,4782 €/ч.
2.3. Определим косвенные затраты на единицу продукции А, В и С путём умножения трудоемкости одной единицы продукции в часах на ставку начисления косвенных затрат, выраженную в евро на 1 час рабочего времени, необходимого для производства продукции.
Таблица 8.
Показатели |
Косвенные затраты, €/ед. |
||
А |
В |
С |
|
1.Трудоёмкость, ч./ед. |
3 |
2 |
1 |
2. Косвенные производственные затраты, €/ч. (2.=1.× S) S = 0.51 |
3×0.51=1.53 |
2×0.51=1.02 |
1×0.51=0.51 |
3.Затраты по продаже, €/ч. (3.= 1.×Sп) Sп=0.62 |
3×0.62=1.86 |
2×0.62=1.24 |
1×0.62=0.62 |
4. Административные затраты, €/ч. (4. = 1. ×Sа) Sа=0.48 |
3×0.48=1.44 |
2×0.48=0.96 |
1×0.48=0.48 |
3.(в) Рассчитаем себестоимость единицы продукции А, В и С по варианту (в), используя расчеты 1.(в) и 2.(в):
Таблица 9.
Показатели |
Продукция |
||
А |
В |
С |
|
1. Прямые материальные затраты (таб.3) |
2.30 |
4.60 |
3.20 |
2. Прямые трудовые затраты (таб.4) |
14.83 |
7.42 |
3.09 |
3.Основные затраты, €/ед. (таб.5) (3.= 1.+ 2.) |
17.13 |
12.02 |
6.29 |
4. Косвенные производственные затраты (таб.8) |
1.53 |
1.02 |
0.51 |
5.Производственная себестоимость (5. = 3.+4.) |
18.66
|
13.04
|
6,80
|
6. Затраты по продаже (таб.8) |
1.86 |
1.24 |
0.62 |
7. Административные затраты (таб.8) |
1.44 |
0.96 |
0.48 |
8. Полная себестоимость (8.= 5.+6.+7.) |
21.96 |
15.24 |
7.90 |
Вариант расчёта (с). Рассчитать себестоимость продукции А, В и С, используя для распределения косвенных затрат прямые производственные затраты (3 метод).
Решение (с).
1.(с) Прямые затраты для каждой единицы продукции А, В и С рассчитаны в табл. 5.
2.(с) Определим косвенные затраты на единицу продукции А, В и С, используя 3 метод.
Основой для распределения косвенных затрат принимаются прямые производственные затраты или основные затраты. Величина прямых затрат на единицу продукции и на весь объём производства представлены в таблице 3.
2.1. Рассчитаем ставку начисления косвенных производственных затрат (S) в процентах от прямых производственных затрат:
S = Косвенные производственные затраты / Прямые производственные затраты × 100
S = 1270 /14753× 100 = 8,6084%
2.2. Рассчитаем ставку распределения косвенных затрат по продаже (Sп) в % от прямых производственных затрат:
Sп = Затраты по продаже / Прямые производственные затраты × 100
Sп = 1530 / 14753× 100 = 10,3708%
2.3. Рассчёт ставки распределения административных затрат (Sа) % от прямых производственных затрат:
Sа = Административные затраты / Прямые производственные затраты × 100
Sа = 1186 / 14753 × 100 = 8,0390%
Далее определим косвенные производственные затраты единицы продукции А, В и С, умножая прямые производственные затраты единицы продукции А, В и С на ставку начисления косвенных затрат, выраженную в процентах от прямых производственные затрат.
Таблица 10.
Показатели |
Продукция |
||
А |
В |
С |
|
1.Прямые (основные) затраты, €/ед. (таб.5) |
17.13 |
12.02 |
6.29 |
2.Ставку начисления косвенных производственных затрат (S) |
~8,61% |
~8,61% |
~8,61% |
3.Косвенные производственные затраты единицы продукции , €/ед. (3.= 1.× 2.) |
17.13×8.61%=1.47 |
12.02×8.61%=1.03 |
6.29×8.61%=0.54 |
4.Ставку начисления затрат по продаже (Sп) |
~10.37% |
~10.37% |
~10.37% |
5. Затраты по продаже единицы продукции , €/ед. (5. = 1.× 4.) |
17.13×10.37%=1.78 |
12.02×10.37%=1.25 |
6.29×10.37%=0.65 |
6.Ставку начисления административных затрат (Sа) |
~8.04% |
~8.04% |
~8.04% |
7. Административные затраты единицы продукции , €/ед. (7. = 1.× 6.) |
17.13×8.04%=1.38 |
12.02×8.04%=0.97 |
6.29×8.04%=0,51 |
3.(с) Рассчитаем себестоимость единицы продукции А, В и С по варианту (с), используя расчеты 1.(с) и 2.(с):
Таблица 11.
Показатели |
Продукция |
||
А |
В |
С |
|
1. Прямые материальные затраты (таб.3) |
2.30 |
4.60 |
3.20 |
2. Прямые трудовые затраты (таб.4) |
14.83 |
7.42 |
3.09 |
3.Основные затраты, €/ед. (таб.5) (3.= 1.+ 2.) |
17.13 |
12.02 |
6.29 |
4. Косвенные производственные затраты (таб.10) |
1,47 |
1,03 |
0,54 |
5.Производственная себестоимость (5. = 3.+4.) |
18.60 |
13,05 |
6.83 |
6. Затраты по продаже (таб.10) |
1.78 |
1.25 |
0.65 |
7. Административные затраты (таб.10) |
1.38 |
0.97 |
0.51 |
8.Полная себестоимость (8. = 5.+6.+7.) |
21.76 |
15.27 |
7.99 |
Таблица 12.
Результаты расчетов себестоимости продукции А, В и С, полученные с помощью разных методов начисления косвенных затрат
Показатели |
Продукция |
||||||||
А |
В |
С |
|||||||
1 метод |
2 метод |
3 метод |
1 метод |
2 метод |
3 метод |
1 метод |
2 метод |
3 метод |
|
1. Прямые материальные затраты (таб. 3) |
2.30 |
2.30 |
2.30 |
4.60 |
4.60 |
4.60 |
3.20 |
3.20 |
3.20 |
2. Прямые трудовые затраты (таб. 4) |
14.83 |
14.83 |
14.83 |
7.42 |
7.42 |
7.42 |
3.09 |
3.09 |
3.09 |
3. Основные затраты, €/ед. (таб.10) |
17.13 |
17.13 |
17.13 |
12.02 |
12.02 |
12.02 |
6.29 |
6.29 |
6.29 |
4. Косвенные производственные затраты: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 метод (таб. 6) |
0.98 |
- |
- |
0.98 |
- |
- |
0.98 |
- |
- |
2 метод (таб. 8) |
- |
1.53 |
- |
- |
1.02 |
- |
- |
0.51 |
- |
3 метод (таб.10) |
- |
- |
1,47 |
- |
- |
1,03 |
- |
- |
0,54 |
5. Производственная себестоимость (5. = 3.+4.) |
18.11 |
18.66 |
18.60 |
13.00 |
13.04 |
13,05 |
7,27 |
6,80 |
6.83 |
6. Затраты по продаже: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 метод (таб. 6) |
1.18 |
- |
- |
1.18 |
- |
- |
1.18 |
- |
- |
2 метод (таб. 8) |
- |
1.86 |
- |
- |
1.24 |
- |
- |
0.62 |
- |
3 метод (таб.10) |
- |
- |
1.78 |
- |
- |
1.25 |
- |
- |
0.65 |
7. Административные затраты: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 метод (таб. 6) |
0.91 |
- |
- |
0.91 |
- |
- |
0.91 |
- |
- |
2 метод (таб. 8) |
- |
1.44 |
- |
- |
0.96 |
- |
- |
0.48 |
- |
3 метод (таб.10) |
- |
- |
1.38 |
- |
- |
0.97 |
- |
- |
0.51 |
8. Полная себестоимость (8. = 5.+ 6.+7.) |
20.20 |
21.96 |
21.76 |
15.09 |
15.24 |
15.27 |
9,36 |
7.90 |
7.99 |
Задача предприятия ‒ найти оптимальную ставку начисления косвенных затрат, которая правильно отражала бы зависимость косвенных затрат либо от объёма произведенной или проданной продукции (услуг), либо от трудоёмкости производимой продукции (услуг), либо от прямых затрат и т.д.
© 2024 SIA ArtBuh. Все права защищены.